법인세신고 길라잡이_손금불산입항목의 조정_기업업무추진비 손금불산입액의 처리_기업업무추진비 조정명세서 작성 사례

<기업업무추진비 손금불산입액의 처리_기업업무추진비 조정명세서 작성 사례>

 

[기업업무추진비 손금불산입액의 처리_기업업무추진비 조정명세서 작성 사례]

 

- 기업업무추진비 조정명세서 작성 사례

 

- 사례 자료

다음은 2023.1.1.∼2023.12.31.의 (주)가나의 기업업무추진비와 관련된 자료임.

 

① 수입금액에 관한 사항

㉮ 중소기업에 해당하는 법인(제조･도매：섬유)

㉯ 매출액：제조･도매：500억(특수관계자와의 거래 100억 포함), 수 출：300억, 잡수익 중 매출액 해당액：10억

 

 

 

② 기업업무추진비 지출에 관한 사항

 

㉮ 일반관리비 중 기업업무추진비：1억5천만원

1회 3만원초과 지출분：1억원(신용카드 등 사용분 92백만원*)

1회 3만원이하 지출분：5천만원(신용카드 등 사용분 40백만원)

* 법인신용카드 사용분에는 2022년 8월 중 지출한 문화기업업무추진비 1천만원이 포함되어 있음

 

㉯ 광고선전비 및 회의비 중 기업업무추진비：22백만원

(전액 1회 3만원초과 지출분으로서 신용카드 등 사용분：2천만원)

 

㉰ 건설가계정(건물)중 기업업무추진비：57백만원

1회 3만원초과 지출분：43백만원(전액 신용카드 사용)

1회 3만원이하 지출분：14백만원(신용카드사용분 12백만원)

 

☞ 당해연도에 건물을 준공하여 감가상각비 계상

취득가액：40억원

감가상각비 계상액：4천만원

 

 

 

[세무조정계산]

 

① 세무상 기업업무추진비 해당액：219,000,000＝(150,000,000－8,000,000*)＋(22,000,000－2,000,000*)＋57,000,000

* 8,000,000 및 2,000,000은 정규영수증 미수취에 따른 기업업무추진비 직부인된 금액임.

 

 

② 기업업무추진비 한도액 계산：162,600,000원(152,600,000＋10,000,000)

 

㉮ 일반 기업업무추진비 한도액：152,600,000원(36,000,000＋(ⅰ)＋(ⅱ))

 

(ⅰ) 일반수입금액 기준

⦁ 110,000,000＋(71,000,000,000－50,000,000,000)×3/10,000＝116,300,000

 

(ⅱ) 특수관계거래 수입금액 기준

⦁【{ 110,000,000＋(81,000,000,000－50,000,000,000)×3/10,000}－(ⅰ)】×10％＝300,000

 

㉯ 문화기업업무추진비 한도액 계산：10,000,000원

⦁ Min[10,000,000, (152,600,000×20%)]

➔ 기업업무추진비 한도초과액：219,000,000－162,600,000＝56,400,000

 

 

 

③ 세무조정

▪ 3만원 초과 기업업무추진비중 신용카드 등 미사용금액 10,000,000*원

- 손금불산입하고 기타 사외유출로 처분

☞ 다만, 법인의 업무와 관련 없는 비용을 기업업무추진비로 허위 계상한 금액은 귀속자(불분명시

대표자)에 대한 상여로 처분

* 1회 3만원초과 지출분중 신용카드 미사용액(일반관리비 8,000,000, 광고선전비 2,000,000)

 

▪ 기업업무추진비 한도초과액 56,400,000원

- 손금불산입하고 기타 사외유출로 처분

- 한도초과액이 기업업무추진비로 비용처리한 금액(142,000,000원＋20,000,000원)에 미달하므로 건물의 가액을 감액할 금액은 없음

 

 

 

[작성 사례]

기업업무추진비 한도초과액이 기업업무추진비 등으로 비용처리한 금액을 초과하는 경우로서 자산계정에 기업업무추진비 지출액이 있는 경우 그 초과액의 처리방법

※ 위 사례의 경우 기업업무추진비한도 초과액이 172,000,000원이라고 가정하면 기업업무추진비 등으로 비용 처리한 금액 162,000,000원을 10,000,000원 초과하게 되어 다음과 같은 세무조정이 필요함

 

- 세무조정

⦁ 10,000,000원은 자산계정인 건물에 포함되어 있으므로 건설 중인 자산･고정 자산 순으로 자산가액을 감액하고 동 금액을 손금가산 유보로 처분함.

⦁ 건물의 당해 사업연도 상각비 중 자산감액처리분에 대한 감가상각비 상당액은 다음과 같이 손금불산입 유보로 처분함.

➔ 당초 기업업무추진비 손금부인에 따른 자산감액 처리시 손금가산 유보로 처분된 금액과 상계됨.

⦁ 상각비× 자산감액처리잔액 ＝손금불산입액 건물(감가상각전 장부가액)

 

- 건물감가상각비 중 손금불산입액 계산

- (당해 연도)

40,000,000×10,000,000/4,000,000,000 ＝100,000 손금불산입(유보)

 

- (2차 연도)

40,000,000×9,900,000/3,960,000,000 ＝100,000 손금불산입(유보)

 

- (3차 연도 이후 같은 방식으로 계산하여 손금불산입)

 

 

 

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이상으로 법인세신고 길라잡이_손금불산입항목의 조정_기업업무추진비 손금불산입액의 처리_기업업무추진비 조정명세서 작성 사례에 대해 정리하였습니다.

 

상기 내용은 2024법인세 신고안내 매뉴얼의 내용을 기반으로 재작성하였습니다.

 

오늘도 좋은 하루 되십시오.